《个人所得税法》参照国际通常做法，依据住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人，行使不同的税收管辖权。

（一）居民纳税人

《个人所得税法》第一条第一款规定，居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。

《个人所得税法实施条例》第二条规定，这里的“在中国境内有住所的个人”，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。因而，在界定某一纳税人居民身份时，必须准确理解和掌握住所、户籍、经济利益关系以及习惯性居住等关键概念。

1. 住所：

住所是一个法律概念，而非我们通常所说的住房。住所与居所不同，住所是自然人以久住意思而经常居住的中心生活场所；居所是自然人经常居住的场所。构成住所必须有久住的意思和经常居住的事实两个条件。自然人的住所只能有一个，《中华人民共和国民法通则》第十五条规定：公民以他的户籍所在地的居住地为住所，经常居住地与住所不一致的，经常居住地视为住所。自然人的住所与户籍登记地是不同的。自然人的住所可以与户籍登记地一致，也可以不一致。在不一致时，非户籍登记地的经常居住地，就是住所。根据意思自治原则，住所的设定与变更应尊重当事人的意思。通常情况下，虽然以自然人的户籍登记地的居所为设定的住所，但在自然人离开住所时，应以连续居住1年以上的经常居住地为住所。当自然人无经常居住地，且其户籍已从原地迁出到迁人新地之前，仍应以原户籍所在地为住所。被监护人的住所由监护人设定，一般以监护人的住所为其住所。

2. 户籍：

户籍是对自然人按户进行登记并予以出证的法定文件。户籍记载的自然人的姓名、出生日期、婚姻状况、亲属关系等，皆有法律上的证明力。其中住址一项，在无相反证明时，该住址即为住所。

3. 习惯性居住：

习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。它是判定纳税义务人属于居民还是非居民的一个重要依据。

因而，《个人所得税法实施条例》第三条规定，在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止）中，在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

4. 居民纳税人分类：

个人所得税的居民纳税人包括以下两类：

（1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。

（2）从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。

例如，一名外籍人员从2014年10月起到中国境内的公司任职，在2015纳税年度内，曾于3月7-12日离境回国，向其总公司述职，12月23?8日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。因此，该纳税义务人2015年度应为居民纳税人。

需要说明的是，中国现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。

【例题 单选】根据《个人所得税法》的相关规定，在中国境内无住所但取得所得的 下列外籍人员中，属于居民纳税人的是（ ）。

A, M国甲，在华工作6个月

B, N国乙，2014年1月10日入境，2014年10月10日离境

C. X国丙，2014年10月1日入境，2016年1月2日离境，其间临时离境28天

D. Y国丁，2014年3月1日入境，2015年3月1日离境，其间临时离境100天【答案】C

【解析】在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，属于居民 纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次不超过30曰或者多次累计 不超过90日的，不扣减日数。选项ABD均不符合居住满1年，所以不属于居民纳税人。