案情回放

　　林教授第一次出书就和出版社闹得很不愉快，原来由于个人所得税的问题，税务机关对出版社和林教授都作出了相应的处罚。出版社认为是由于林教授的疏忽，没有进行纳税申报导致出版社被税务机关处以6000多元的罚款；林教授则认为是出版社没有尽扣缴义务，而且有意制造合同缺陷，使他被税务机关追缴税款和滞纳金一共1.3万多元。那么，稿酬所得的个人所得税到底该如何缴纳呢？

　　林教授在广州某高校任职。去年，林教授将自己的授课科目进行系统整理后，写了一本专著，并与某出版社签订了协议，稿酬为6万元。由于销路畅通，专著经修改后年末再次出版，稿酬为5万元。由于合同上没有注明相关的税费由谁负担，林教授认为一般情况下肯定是出版社代扣代缴个人所得税，所以也没有在意。后来，出版社先后给了林教授6万元和5万元的稿费，林教授想当然认为这是税后所得，自己不用再去纳税。但不久，林教授收到税务机关的追缴通知书，通知他补缴他所取得的稿酬收入个人所得税和相应的滞纳金。

　　根据我国税法有关规定，个人所得税是由单位代扣代缴的，但税务机关为何向林教授追缴税款？广州地税对此解释：如果合同没有特别约定，稿酬所得个人所得税一般是由稿酬所得者负担，并由支付单位代扣代缴。如果单位没有尽到代扣代缴义务，纳税义务人也应自行到税务机关申报纳税。林教授的稿酬由于出版社没有尽代扣代缴的义务，而林教授本人也没有主动申报，无形中偷逃了个人所得税，所以税务机关对林教授追缴了税款和滞纳金1.3万多元，对出版社处以6000多元的罚款。

　　税法分析

　　广州市地税局12366纳税服务热线葛科长指出，现在从事自由创作的人越来越多，但大部分人都对个人所得税的扣缴问题一知半解。关于稿酬所得应纳个人所得税，《中华人民共和国个人所得税法》及相关的实施条例已有非常明确的规定：稿酬所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%；稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　案件中林教授的情况比较复杂，他分两次在出版社分别取得稿酬所得6万元和5万元，对于这种情况该逐次征税还是合并征税呢？据葛科长介绍，按有关法规规定：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该产品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；在两处或两处以上出版、发表或再版同一部作品而取得的稿酬收入，可以分别计征个人所得税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的稿酬所得为一次，按税法规定，计征个人所得税；在其连载后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视为再版稿酬分次计征个人所得税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

　　按上述规定，林教授同一作品出版后再版，应视为两次稿酬所得征税。即第一次出版收入6万元作为一次，修改后再版收入5万元作为另一次。所以，林教授分别应该缴纳税款：60000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝6720（元）、50000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝5600（元），共应该缴纳税款为6720＋5600＝12320（元）。由于林教授拖欠了税款，按每天万分之五的比例，税务机关一共向其收取滞纳金1440元。

　　出版社则由于违反了征管法的有关规定，没有向纳税义务人代扣代缴个人所得税，税务机关根据有关规定，可以对其处以0.5—3倍税款的罚款。因此，出版社一共需要缴纳罚款12320×0.5＝6160元。