例1：

甲公司属于增值税一般纳税人，2019年9月，乙公司因使用甲公司拥有的一项专利权而一次性支付甲公司特许权使用费价税合计金额106万元。那么，甲公司取得该笔特许权使用费收入是否需要缴纳增值税呢？

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条、第九条规定：

在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》第二章“销售无形资产”相关规定：

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

特许权使用费收入的企业所得税处理

例2：

2019年9月1日甲公司与丙公司签订有偿使用特许权协议，协议约定丙公司可在2019年9月1日——2020年8月31日期间有偿使用甲公司拥有的一项专利技术，价税合计金额254.4万元，且丙公司应在合同签订之日一次性全额付款。丙公司如约支付了款项，甲公司向丙公司开具了增值税专用发票，其中金额240万元，税额14.4万元。针对取得的不含税收入240万元，甲公司拟在合同期间12个月内分摊结转确认企业所得税收入，即2019年拟确认企业所得税收入240/12*4=80万元，甲公司的税务处理正确吗？

在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义第二十条“特许权的含义及范围”中明确指出，特许权包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、其他特许权。在其他特许权项目中进一步明确了连锁店经营的加盟特许权、品牌经营特许权等属于特许权的范围。因此，该公司取得的专利权使用费收入属于特许权使用费收入。

那么，特许权收入的确认时点该如何确认呢？

根据《企业所得税法实施条例》第二十条规定：

企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。